Уважаемые читатели,
В данном выпуске нашего вестника мы предлагаем вашему вниманию обзор основных изменений и дополнений в Налоговый кодекс согласно Закону Республики Казахстан от 21 декабря 2022 года № 165-VII «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».
Большая часть изменений вводится с 1 января 2023 года, однако есть изменения, которые вводятся ретроспективно. Отмечаем, что в вестнике представлены некоторые изменения и дополнения в Налоговый кодекс по указанному закону, но не их полный перечень.
По нашему мнению, основные концептуальные изменения связаны с изменениями по результатам камерального контроля, с которыми вы можете ознакомиться в разделе «Налоговый контроль» (статьи 96, 120-1) ниже.
В скором времени нами будет выпущен отдельный вестник с обзором существенных изменений с 2023 года в части ограничения вычетов внутригрупповых расходов и отмены льгот по дивидендам.
Надеемся, что настоящий обзор будет полезен при планировании вашей деятельности. При возникновении вопросов, пожалуйста, обращайтесь к нам, мы будем рады помочь.
С уважением,
Налоговая команда Grant Thornton
Изменения, обсуждаемые в 2022 году, которые не были приняты Сенатом
В законопроекте исключена норма по введению нового принципа «должная осмотрительность» как нормы, ухудшающей положение налогоплательщиков и создающей коррупционные риски со стороны налоговых органов.
Изменения, вступающие в силу ретроспективно с 1 апреля 2018 года
Общие положения
Статья 190. Признание бухгалтерской документации или первичных учетных документов, оформленных в ИС ЭСФ с применением ЭЦП в качестве «учетной документации». Ранее на практике возникали споры, связанные с официальным статусом учетных документов, оформленных в ИС ЭСФ.
Изменения, вступающие в силу ретроспективно с 1 января 2019 года
Общие положения
Статья 1. В понятие «благотворительная помощь» также включена «помощь физическому лицу, пострадавшему в результате ЧС».
Изменения, вступающие в силу ретроспективно с 1 января 2022 года
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Статья 331. Учитывая одинаковое предназначение гаражей и парковочных мест, в статью 331 добавляется понятие «парковочное место». Так, при реализации физическими лицами парковочных мест, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, возникает доход от прироста стоимости, подлежащий налогообложению.
Изменения, вступающие в силу с 1 января 2023 года
Общие положения
Статья 73. В рамках содействия налогоплательщикам, налоговые органы могут направлять информационные сообщения посредством сервисных программных продуктов (за исключением крупных налогоплательщиков), в том числе руководителю и (или) работнику ответственному по расчетам с бюджетом.
Налоговый контроль
Статья 95. В пункт 2 данной статьи внесено дополнение о том, что камеральный контроль проводится после выписки счетов-фактур в электронной форме и (или) за соответствующий налоговый период после истечения срока представления налоговой отчетности за такой период, установленного Налоговым кодексом.
Статья 96. Данная статья претерпела значительные изменения. Так, в случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляются:
- по нарушениям с высокой степенью риска – уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений и их степени риска. При этом нарушениями с высокой степенью риска являются нарушения, выявленные по результатам камерального контроля, проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг;
- по нарушениям со средней степенью риска – уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений и их степени риска;
- по нарушениям с низкой степенью риска – извещение о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений и их степени риска.
В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями случаи исполнения уведомления дополнены случаем отзыва, исправления или дополнения счетов-фактур, выписанных в электронной форме, в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями с высокой степенью риска налогоплательщики обязаны представить на бумажном или электронном носителе пояснения с приложением копий документов, подтверждающих факт осуществления операций (сделок), указанных в нарушениях.
В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями со средней степенью риска налогоплательщики обязаны представить на бумажном или электронном носителе пояснения об отсутствии нарушений с приложением выписок из регистров налогового и (или) бухгалтерского учетов (учета) и (или) документов, относящихся к указанным нарушениям, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую отчетность.
В текущей редакции Налогового кодекса отсутствует требование о представлении указанного выше перечня документов.
Статья дополняется новым подпунктом 2-1, в котором перечисляются требования к пояснению налогоплательщика в случаях несогласия с нарушениями, отраженными в уведомлениях со средней и высокой степенями рисков. В текущей редакции Налогового кодекса, такие требование отражены в пункте 2 ст. 96.
В пункт 4 данной статьи вносятся уточняющие дополнения, согласно которым налоговый орган признает уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, неисполненным в случаях неустранения нарушения или устранения нарушения не в полном объеме.
Насколько мы понимаем в случаях несогласия с нарушениями, указанными в уведомлении, вышеуказанное подразумевает, что налоговые органы не смогут признавать уведомление по камеральному контролю неисполненным при предоставлении налогоплательщиком пояснений, соответствующих требованиям нового п. 2-1 ст. 96 и при условии предоставления налогоплательщиком полного перечня требуемых документов, указанных выше. Соответственно, налоговые органы не будут приостанавливать расходные операции по банковским счетам таким налогоплательщикам.
Данная статья также дополняется пунктом 6–1, согласно которому по нарушениям с высокой степенью риска неисполнение в установленный срок и (или) признание неисполненным уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, влечет ограничение выписки электронных счетов-фактур в ИС ЭСФ в соответствии с вновь вводимой статьей 120-1 Налогового кодекса.
Статья 120-1. В рамках изменений в процедуре о результатах камерального контроля по статье 96 Налогового кодекса, вводится новая статья «Ограничение выписки электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур».
Как было сказано выше, в случае неисполнения в установленный срок и (или) признания неисполненным уведомления по нарушениям с высокой степенью риска налоговые органы будут производить блокировку выписки электронных счетов фактур в ИС ЭСФ.
Ограничение будет производиться в течение одного рабочего дня со дня, следующего за днем неисполнения в установленный срок и (или) признания неисполненным уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, по нарушениям с высокой степенью риска, на основании решения об ограничении выписки электронных счетов-фактур, вынесенного в порядке и по форме, которые установлены уполномоченным органом.
Налоговые органы будут производить отмену ограничения выписки ЭСФ в течение одного рабочего дня со дня исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля по нарушениям с высокой степенью риска, путем вынесения решения об отмене ограничения в порядке и по форме, которые установлены уполномоченным органом.
Статья 145. Налоговые проверки, проводимые по особому порядку на основе оценки степени заменяются понятием «периодические налоговые проверки на основе оценки степени риска».
Периодическими налоговыми проверками на основе оценки степени риска являются проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также сведений, полученных из официальных и открытых источников информаций, по деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов).
Основанием для назначения периодических налоговых проверок на основе оценки степени риска является полугодовой график, утвержденный решением уполномоченного органа, в который не допускается внесение изменений. Уполномоченный орган размещает полугодовой сводный график проведения проверок на интернет-ресурсе в срок до 25 декабря года, предшествующего году проведения проверок, и до 25 мая текущего календарного года.
Статья 146. Пункт 8 данной статьи дополняется положением о том, что продление и (или) приостановление течения срока налоговой проверки, предусмотренные данной статьей, не применяются при проведении хронометражного обследования.
Статья 158. В пункт 3 данной статьи внесено дополнение о том, что при отказе налогоплательщика (налогового агента) в получении акта налоговой проверки производится соответствующая запись в акте налоговой проверки с составлением протокола (акта). При этом датой вручения акта налоговой проверки является дата составления протокола (акта).
Налоговый учет страховой деятельности
Статья 190 (и другие по тексту Налогового кодекса). В Налоговый кодекс вносятся изменения в связи с применением с 1 января 2023 года в страховой деятельности нового международного стандарта финансовой отчетности в целях урегулирования вопросов налогообложения при исчислении корпоративного подоходного налога.
Корпоративный подоходный налог (КПН)
Статья 243. Вычету будут подлежать расходы налогоплательщика по отчислениям в фонд социального медицинского страхования в размере начисленных. В текущей редакции Налогового кодекса расходы налогоплательщика по отчислениям в фонд социального медицинского страхования относятся на вычеты в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду.
Статья 244. Из перечня обязательных документов для вычета сумм компенсаций при служебных командировках исключен документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Статья 412. Статья дополняется пунктом 2-1, согласно которому при ограничении выписки электронных счетов-фактур в ИС ЭСФ в соответствии с вновь вводимой статьей 120-1 счет-фактура выписывается на бумажном носителе.
При этом счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в ИС ЭСФ в течение пятнадцати календарных дней с даты отмены ограничения выписки счетов-фактур.
Статья 431. Сокращены сроки возврата превышения сумм НДС, подтвержденного результатами проверки, с 155 до 75 рабочих дней за исключением налогоплательщиков, осуществляющих обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за который предъявлено требование о возврате суммы превышения НДС (по данным налогоплательщикам срок возврата остался прежним – 50 рабочих дней).
Статья 440. В пункт 5 внесено дополнение по облагаемому импорту в ЕАЭС – в случае нахождения временно ввезенных товаров на территории Республики Казахстан более двух лет с даты ввоза ввоз таких товаров признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС по импортированным товарам с даты принятия на учет таких товаров в порядке и размере, которые определены настоящим Кодексом.
Цифровой майнинг
Статьи 606-4 - 606-5. Законом предусмотрено введение налоговой декларации по плате за цифровой майнинг для контроля полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет.
В связи с внесением формы налоговой отчетности сроком представления до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, меняется срок уплаты с 20 на 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Декларация за 2022 год представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 31 марта 2023 года.
Всеобщее декларирование
Статьи 631 и 634. В особенности представления деклараций «об активах и обязательствах» (ФНО 250.00) и «о доходах и имуществе» (ФНО 270.00) внесено дополнение о том, что лица, принимающие антикоррупционное ограничение в соответствии с Законом РК «О противодействии коррупции» в декларации об активах и обязательствах, отражают информацию о наличии денег в иностранных банках, находящихся за пределами РК, вне зависимости от суммы банковского вклада. В текущей редакции Налогового кодекса имеется нижний предел суммы денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в совокупности превышающий 1000-кратный размер МРП.
Налогообложение нерезидентов
Статья 644. Перечень доходов нерезидента из источников в РК обновлен и дополнен следующими подпунктами:
1) Подпункт 5 изменен на «доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате), не обложенные в соответствии с подпунктом 5-1) настоящей части, при выполнении одного из следующих условий»
2) Добавлен новый подпункт 5-1 следующего содержания «доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при наличии одновременно следующих условий:
- с государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
- срок договора (контракта) составляет более двух лет.»
3) Добавлен новый подпункт 26-1 следующего содержания «страховые выплаты физическим лицам-нерезидентам, осуществляемые по договору пенсионного аннуитета».
Статья 645. Физическое лицо-резидент, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса юридическому лицу-нерезиденту, не зарегистрированному в налоговом органе в качестве налогоплательщика, признается налоговым агентом, ответственным за исчисление, удержание и перечисление в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты.
Напоминаем, подпунктом 6 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса в текущей редакции Налогового кодекса предусмотрен следующий вид дохода нерезидента из источников в РК:
доход от прироста стоимости при реализации:
- находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
- находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
- ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;
- акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан.
Статья 667. В отношении выплат дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, установлены дополнительные требования применения международного договора в отношении освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки:
- такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврат в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;
- номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов. При этом под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.
Единый платеж
Статьи 776-1 – 776-6. Вводится новый раздел «Единый платеж с заработной платы» для работников субъектов микро- и малого предпринимательства. В данном разделе отражены объект обложения, ставки, порядок исчисления, уплаты единого платежа.
В качестве налоговых агентов единый платеж смогут применять ИП и юридические лица, являющиеся субъектами микро- и малого предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы (1) на основе упрощенной декларации и (2) для производителей сельскохозяйственной продукции.
Изменения, вступающие в силу с 1 января 2024 года
Общие положения
Статья 16. Электронные налогоплательщики вправе определить уполномоченного представителя путем оформления электронного документа налогоплательщика через веб-приложения налоговых органов, в котором указываются соответствующие полномочия представителя.
Цифровой майнинг
Статья 606-2. Расширен перечень плательщиков платы за цифровой майнинг. Так, плательщиками платы являются в том числе лица, представляющие инфраструктуру для цифрового майнинга (оказывающие услуги по обеспечению комплексной вычислительной инфраструктуры для выполнения вычислительных операций и обработки данных лицам, осуществляющим деятельность цифрового майнинга). В текущей редакции Налогового кодекса плательщиками платы являются только лица, осуществляющие цифровой майнинг.